Contabilidad forense… más allá de la auditoría forense

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA
consuelo.herrera@fraudawareness.org

Enter la diferencia entre fraude y error con ejemplos simples es útil en el ámbito de la auditoría porque ambos, fraudes y errores son comunes.

Todos cometemos errores. Los errores no son intencionales.

El fraude es intencional. Los errores de hecho occuren de dos formas, bilateral y unilateral. Al error bilateral se le llama mutuo porque ambas partes, específicamente en un contrato, cometen el error. Pedro y Luis son amigos. Pedro se encontró un anillo de oro con un diamante y se lo quiere vender a Luis. Ambos creen que ese es oro de excelente calidad y que el diamante es genuino. Cuando ambos determinan que la piedra no es un diamante y el oro es de bajos kilates y por consiguiente ese anillo no tiene valor comercial, cualquiera de los dos puede anular el contrato de compra-venta del anillo.

Un error es unilateral, cuando solamente una de las partes en un contrato comete un error con respecto a un hecho material. La diferencia entre estas dos clases de errores es que un contrato puede rescindirse por cualquiera de las partes cuando existe un error bilateral pero en el error unilateral, la regla general es que ello no libera a la persona errada de la responsabilidad que había contraído. Por ejemplo, Juan Pérez acordó vender un computador marca DELL a su amigo Manuel Gómez por $850.000 pero al escribir el valor para enviar el fax a Manuel, Juan colocó $580.000, ese error unilateral obliga a Juan a mantener el precio de $580.000 aunque el precio en realidad era $850.000

Cuado se trata de contratos, el fraude afecta el coscentimiento genuino de quien contrata. Si una de las partes es inducida a entrar en un contrato fraudulentamente, el contrato puede ser anulado porque la parte defraudada no consintió voluntariamente a los términos del contrato. Hubo un caso famoso en la Corte de Apelación de Florida, explicado en detalle en el West’s Business Law, 10th Edition. Arthur Murray es una academia de baile muy reconocida y una de sus clientas fue una viuda que deseaba volverse un excelente bailarina para encontrar un nuevo interés en la vida después de la muerte de su esposo. El instructor de baile alabó el desempeño de esta viuda durante una práctica y le hizo creer que ella efectivamente podría ser una excelente bailarina. Como resultado, la viuda terminó comprando material y videos para aprender a bailar que totalizaron 2,302 horas de clases por un valor total de US$31.090.45. Cuando fue evidente que ella no tenía ni las habilidades ni el potencial para volverse la bailarina excelente que la viuda quería ser, ella entabló una demanda contra la escuela de baile Arthur Murray. La corte negó la demanda pero la viuda apeló a la instancia superior y la viuda ganó el caso.

La mejor forma de prevenir fraude o hechos intencionales dentro de las organizaciones es a través de un riguroso sistema de control interno. El auditor externo necesita tener el conocimiento necesario del control interno de una organización para poder planear la auditoría y para determinar el tiempo, la naturaleza, y las pruebas que deben efectuarse. Particularmente con respecto a reporte de información financiera, un auditor debe obtener conocimiento sobre el sistema de información de la organización porque ello le permite entender:

1. Las clases de transacciones que son significantes.
2. La forma en la cual las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas, y reportadas.
3. Los récords de contabilidad y los documentos soporte de cada transacción
4. Los procesos de contabilidad involucrados, específicamente, aquellos procesos relacionados a la preparación de estados financieros incluídos estimados significantes.

El auditor siempre debe hacer preguntas a los directivos de la entidad referente a los sistemas de control interno que tienen establecidos para mitigar los riesgos específicos de fraude que la entidad haya identificado. El propósito del la evaluación de riesgo es contribuir a la evaluación de riesgo de que errores materiales puedan existir en los etados financieros.

Fraude y errores se mencionan en conjunto todo el tiempo, pero existe una gran diferencia entre un error que es intencional y un fraude que es intencional.

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE
consuelo.herrera@fraudawareness.org

En algunos casos de divorcios la división de los bienes y la rendición de cuentas de los ingresos es evidente. En otros casos, la división de los bienes es tan sencillo. Uno de los cónyuges en caso de un divorcio puede creer que el otro cónyuge está ocultando activos. Los cónyuges también pueden estar en desacuerdo acerca de su estilo de vida compartida que es relevante cuando su abogado de divorcio tiene que determinar la cuota alimenticia. Al solicitar el divorcio, su abogado puede solicitar que contrate a un informe forense para preparar su caso y asegurarse de que su divorcio se basa en la divulgación completa de los activos, pasivos e ingresos.

Los contadores forenses analizan los aspectos económicos de un caso de divorcio. Al revisar los documentos financieros, tales como estados de cuenta (extractos) bancarios, declaraciones de impuestos y registros financieros de las empresas, desarrollan una evaluación precisa de la situación financiera de la evaluación cuando el dinero se deposita, donde se guardan los activos y cómo se distribuyen los bienes. En conjunto, los activos son examinados para los efectos de la manutención de los hijos, pensión alimenticia y división de la propiedad.

En el cálculo de la pensión alimenticia y manutención de los hijos, un informe forense asegura que hay una información veraz de los ingresos de cada cónyuge. Para la distribución de la propiedad, el contador forense asegura que esto es justo ya que se incluye la totalidad de los bienes y pasivos conyugales. Si ambas partes participan activamente en las decisiones de economía familiar, uno de los cónyuges puede no estar al tanto de todos los activos. Si uno de los cónyuges está tratando de ocultar bienes, una persona inexperta puede tener dificultades para encontrar los activos ocultos.

No todos los casos de divorcio requiere un contador forense. Los contadores forenses a menudo son contratados por los abogados de divorcio cuando uno de los cónyuges es propietario de una empresa. Un contador forense investiga para asegurarse de que una empresa no está siendo utilizada para ocultar los bienes matrimoniales y revisa las transacciones comerciales y las cuentas empresariales para asegurar que los activos están debidamente clasificados y revelados. Además, un contador forense también ayuda a determinar el valor de una empresa, así como a analizar y distinguir entre lo que es parte de la sociedad conyugal y lo que no es.

Un informe forense también puede ayudar a resolver una disputa sobre los ingresos declarados o bienes de cualquiera de las partes. A menudo, uno de los informes de los niveles de ingresos de los cónyuges no corresponde con el estilo de vida. El contador forense investiga y determina si un cónyuge ha tergiversado su ingreso.

La necesidad de mantener un contador forense durante su divorcio depende de los hechos de cada caso en particular. Si usted está en proceso de divorcio y sospecha que algo anda mal, usted debe hablar con su abogado de divorcio sobre la retención de un contador forense a fin de que puede haber una investigación completa de los activos y los ingresos de la sociedad conyugal. Esto asegurará que usted está confiando en los conocimientos y el asesoramiento de un profesional capacitado y recibirá una asistencia adecuada.

Las funciones de un Contador forense con respecto a un divorcio son:
· Recuperación de activos en nombre de los acreedores,
· Descubrir activos ocultos (tanto manualmente como a través de procesos de análisis de información usando softwares especiales)
· Sirve como un examinador o fiduciario en casos de quiebra
· Actúan como receptores, los comités de acreedores o representar a la junta de acreedores mediante la investigación de la situación financiera y la preparación del informe (s) de la investigación (s) en los casos de quiebra.

Los contadores Forenses participando en un proceso de divorcio centran sus actividades en la investigación en descubrir las actividades fraudulentas que se produjeron antes del divorcio.

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

La transparencia es un término que ha ganado una posición en el mundo de los negocios. Se aplica a las entidades privadas, pero se refiere principalmente a las expectativas sobre entidades gubernamentales. Transparencia garantiza equidad y justicia. La Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo pone de relieve los siguientes aspectos:

o Hacer más transparente todo el ciclo de la contratación pública para garantizar un trato justo y equitativo de los posibles proveedores.

o Es de vital importancia para documentar la información sobre las decisiones de compra clave para que los inspectores puedan verificar que los contratos se adjudican con justicia.

o Asegurar que los órganos de supervisión, tales como los auditores y los comités parlamentarios puedan comprobar que los presupuestos de los proyectos son bien administrados, ofrecen un valor por el dinero y que los proyectos realmente se necesitan.

o Asegurar que se apliquen sanciones que se establecen en la ley para impedir mala conducta.

o Monitorear el sector privado para garantizar que los altos niveles de integridad se mantienen, especialmente en la gestión de un contrato.

o Gestionar las quejas con los proveedores de una manera justa y oportuna, incluyendo, si procede, el establecimiento de mecanismos alternativos de solución de controversias, para acelerar el proceso.

o Mantener la información sobre los contratos importantes a disposición del público para mejorar los controles, por los medios de comunicación y la sociedad civil.

Parte de la función de un contador forense es proveer asistencia de manera neutral sin interés alguno en la contienda que le ocupa. El resultado de su investigación debe mostrar que la verdad prevalece y que quienes intentan defraudar al estado y sus instituciones pueden finalmente ser perseguidos y juzgados de acuerdo a las leyes vigentes y a los procedimientos pre establecidos para preventir que crímenes de cuello blanco se perpetúen impunemente.

Tener una actitud de ceguera voluntaria ante ilícitos impone un precio a todos y cada uno de los ciudadanos a través de impuestos, mayor costo de vida, y escacez de recursos para programas que realmente se requieren. Actuar como contador forense implica ganar un lugar de decoro gracias a acciones como aquella de desenmascarar proveedores corruptos que entran en relación colusiva con empleados del departamento de compras para menoscabar las finanzas de una compañía.

Procedimintos simples pueden hacer la diferencia. Verificar, inspeccionar, observar, e indagar son técnicas que mantienen su vigencia gracias a lo eficaces que son.

Basado en la guía que provee el AICPA (American Institute of Certified Public Accountants). Una buena estrategia de negocio es importante, no importa lo que el estado de la economía. Al trabajar con clientes para determinar los mejores métodos de sobrevivir a la recesión, asegúrese de discutir los siguientes puntos fundamentales para aprovechar las oportunidades de reorientar, contener los gastos y tranquilizar a sus clientes. Adecúe esta guía de acuerdo al tipo de clientes que usted asesora.

1. De una mirada fresca a su presupuesto y necesidades de ingresos. ¿Está cumpliendo las previsiones presupuestadas? ¿Por cuánto puede soportar una caída en los ingresos de su negocio? ¿Cuáles son sus necesidades de flujo de efectivo para los próximos 90 a 120 días? O de 120 a 180 días? ¿Tiene suficientes reservas de efectivo para los próximos 30 a 60 días?

2. Consulte con sus prestamistas sobre la situación de sus líneas de crédito. ¿Está usted de acuerdo con sus términos? ¿Tiene su banco la intención de renovar sus compromisos en cantidades similares, tarifas y condiciones? Si sus líneas de crédito están congelados o en sus límites reducidos, considere la posibilidad de reunirse con sus proveedores para elaborar un calendario de pagos que permitirá la entrega de materiales críticos y suministros.

3. Busque tipos alternativos de financiación. Considere la posibilidad de préstamos en los seguros de vida y préstamos de los principales clientes que confían en su negocio para sus materiales y suministros.

4. Esté pendiente de las cuentas por cobrar y el importe de los créditos concedidos a los clientes. Esté atento a los nuevos patrones de pagos lentos y seguimiento de inmediato. Revise sus cuentas más grandes y de mayor riesgo para determinar si la restricción de crédito o una desaceleración económica afectará a su capacidad para pagar.

5. Gestión de cuentas por pagar. Perder descuentos por pronto puede ser más ventajoso en la preservación de efectivo que pueden ser necesarios para los elementos críticos.

6. Monitoree los niveles de inventario para identificar dánde los niveles de inventario de materiales y productos pueden ser mantenidas. Considere la posibilidad de vender el inventario de products que se mueven lentamente otorgando un descuento especial. Manténgase en contacto con los proveedores para planear plazos de entrega y evitar que se acumule un exceso de inventario, mientras que al mismo tiempo, evitar la escasez que podría resultar en la pérdida de ingresos.

7. Analice objetivamente sus gastos específicamente para determinar si el gasto puede ser reducido. Comunique a los empleados acerca de la moderación del gasto. Los fabricantes deben revisar las prácticas de gestión de inventario de oportunidades para reducir el inventario disponible.

8. Las empresas de servicios deben asegurar de facturan todas sus horas laboradas de inmediato.

9. No venda las inversiones solamente como resultado de pánico. Tenga en cuenta que los mercados tienden a recuperarse. Centrarse en las recompensas a largo plazo en lugar de reaccionar emocionalmente a eventos de corto plazo produce mejores resultados. Contacte con su asesor financiero para asegurar que su cartera está diversificada y cumple con su tolerancia al riesgo.

10. Póngase en contacto con los buenos clientes. Incluso mantenga discusiones informales que pueden dar lugar a nuevas oportunidades de negocio. Mantener una comunicación constante con los clientes para ayudar a construir relaciones más fuertes; hacerles saber que están disponibles incluso en tiempos de incertidumbre es una gran estrategia. Considere la posibilidad de mantener diferentes formas de estar visible para los clientes. Por ejemplo tenga un breve evento social como una conferencia informativa que no les cueste dinero.

11. De cara al futuro. Continuamente re-evaluar y medir la situación actual de su empresa y el mercado. Revise esta lista de chequeo a menudo, mantenga el rumbo y permanezcar enfocado en objetivos. Lleve un registro de los esfuerzos, y revise y analize los resultados. Identifi que las áreas donde las estrategias no están funcionando y modifique sus acciones en consecuencia.

Ser competente en el análisis financiero es una habilidad básica se espera de cada contador. Contadores forenses elaboran tablas para demostrar los resultados y conclusiones alcanzadas. Una imagen vale más que mil palabras. Un vistazo a la lista de razones financieras durante un período determinado ayuda a determinar si los resultados son los esperados.

Análisis de estados financieros es la capacidad de evaluar un negocio para fines financieros y de gestión. Inferir conclusiones a partir de análisis financiero es válida sólo si el análisis es objetivo e incluye varias fuentes de información, por ejemplo:

1. Examen de las políticas de contabilidad de una organización
2. Análisis de estados financieros auditados recientemente, incluyendo las notas a los estados financieros o información suplementaria, y
3. Análisis de las relaciones entre los componentes de los estados financieros.

Uno de los ámbitos en los que los contadores forenses deben ser fuertes es análisis financiero. Conocer el significado de los indicadores financieros es útil para llegar a conclusiones acerca de situaciones específicas y determinar cómo encajan dentro de las expectativas o, quizás, establecer hasta qué punto una entidad tiene indicadores similares a sus competidores dentro de una industria determinada.

Analizando un lapso, por ejemplo, de cinco años ayuda a identificar lo que podría ser una bandera roja de mala conducta dentro de una organización. Por ejemplo, la compañía AXZ muestra ganancias del 35% cuando todas las demás compañías en ese sector mustran menos del 25%. Ello podría ser un indicador de malas prácticas en cuando el reconocimiento de ingresos. Un anális de solvencia tamibén eñala las fortalezas y debilidades de una organización, pero para ser ser eficaces, las razones financieras se debe utilizar junto con otras técnicas de evaluación.

Los coeficiente de solvencia son relacionados con la gestión de la deuda y también se conocen como los coeficientes de apalancamiento. Las razones de solvencia pueden señalar las debilidades de una sociedad que podría llevar ese negocio en un procedimiento de quiebra. Una disminución de la liquidez y la rentabilidad son las indicadores una posible quiebra de la empresa analizada. Solvencia a corto plazo es la capacidad de una empresa para cumplir sus obligaciones actuales a su vencimiento. Solvencia a largo plazo se refiere a la capacidad de una empresa para permanecer en funcionamiento durante muchos años.

La medida es general, se calcula dividiendo el resultado de la adición de la ganancia neta después de impuestos más depreciación dividido por el resultado de sumar de los pasivos a largo plazo más el pasivo a corto plazo. Según Investopedia, las empresas con un coeficiente de solvencia superior al 20% se consideran financieramente sanas.

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

Sobre la Corrupción Biblia Electrónica Cristiana

La Investigaciónn de fraude Paso a Paso … Continuación
Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA
info@fraudawareness.org

De las tres fases que comprende una investigación de fraude, las dos entregas anteriores cubrieron la Parte I, Fase de Planeación y la Parte II, la Investigación de Fraude propiamente dicha.

Una vez la investigación concluye, el resultado es un posible arreglo entre las partes o un juicio que se dirimirá en la corte. Cualquiera que sea el resultado, el investigador debe preparar un reporte muy minucioso donde todos los hechos que ayudaron a establecer la inocencia o culpabilidad de un sospechoso sean claramente descritos.

Reportes y Cierre

Paso 1 Discutir los hallazgos preliminares con el cliente y su abogado. Repetir pasos 5 y 6 para obtener adicional evidencia si es necesario
Paso 2 Preparar un borrador del reporte si es parte del contrato
Paso 3 Revisar el reporte y los documentos de soporte, asegurándose que están de acuerdo a lo establecido en las políticas de la organización
Paso 4 Resolver desacuerdo profesionales si existen
Paso 5 Determinar que todos las preguntas y aspectos de la investigación han sido cubiertos (preparar una lista de chequeo con todos los items pendientes)
Paso 6 Entregar el reporte o comunicar los resultados de la investigación a las partes (según el acuerdo expresamente establecido en el contrato)
Paso 7 Ayudar al abogado a preparar el caso para la corte y dar testimonio como testigo experto si es necesario
Paso 8 Follow Up – Hacer seguimiento si es necesario: Implementación de controles o refuerzo de controles existentes para reducir vulnerabilidad al fraude e implementar pruebas que detecten fraudes similares en el futuro
Paso 9 Archivar el reporte y todos los documentos de soporte
Paso 10 Proveer sugerencias para prevenir mejor que detectar o investigar.

Mis sugerencias: Ver más allá de los registros contables y de los números. No ignore “red flags” Tome acción hoy.

Aplique juicio profesional

Indicios de Vulnerabilidad con Respecto a Estados Financieros Fraudulentos

Paso 1 Identifique los usuarios de los estados financieros y cómo los usan – ayuda a identificar partes críticas de la investigación
Paso 2 Describa las presiones conocidas que puedan motivar a la dirección o al departamento financiero a preparar estados financieros fraudulentos
· Agresivas metas financieras
· Presión para manterner el precio de las acciones y las utilidades altos
· Nuevas regulaciones o normas de contabilidad que tengan incidencia en la estabilidad de la organización
· Reducción en la demanda de productos
· Presión para obtener resultados del ejercicio satisfactorios que le permitan a la organización mantener las fuentes de financiamiento externas
· Presión para obtener capital adicional para mantenerse competitivos
· Bonos o incentivos económicos dependiendo del resultado de las operaciones financieras

Recuerde, adelantar una investigación no garantiza que se descubra fraude. Los perpetradores de fraude son lo suficientemente inteligentes como para hacer el trabajo del investigador arduo y riesgoso en el sentido que quienes lo contratan pueden sentirse frustrados porque el resultado no reunió las expectativas esperadas.

La Investigaciónn de fraude Paso a Paso … Continuación
Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA
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La entrega anterior cubrió la fase de la planeación, la número uno de las tres fases:

1. La Fase de Planeación
2. Investigación del Fraude
3. Reportes y Cierre

Mantenga en mente que en un fraude de naturaleza criminal, se incluyen los siguientes elementos adicionales:

· El perpetrador tomó bienes o efectivo que le pertenecen a otros
· Sin la voluntad del dueño
· Con la intención de privar al dueño permanentemente del uso del efectivo o los bienes – TODOS Y CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DE FRAUDE TIENEN QUE DEMOSTRARSE PARA PODER ASEGURAR UNA INVESTIGACION CRIMINAL DE FRAUDE- De lo contrario, el juez puede determinar que fué un error por lo tanto no intencional.
Recuerde: Hay limitaciones en la investigación de frauds:
1) No puede garantizarse que la investigación encuentre todas las instancias de fraude
2) No hay garantia que la investigación culmine en una investigación criminal contra el perpetrador

Investigación del Fraude

Paso 1 Identificar la exposición de la organización a situaciones fraudulentas
Preparar un cuadro que indique los posibles áreas de exposición a fraudes, cómo se perpetra, las debilidades en controles internos claves, la actitud de la dirección, posibles métodos para esconder el fruto de fraude, características operacionales, récords de contabilidad, y relaciones con otros (por ejemplo, demoras en proveer información requerida)
Hacer una lista de los empleados con oportunidades de cometer fraude – empleados con acceso a bienes vulnerables o con oportunidades de robar a través de una cuenta.
Describir las presiones conocidas que puedan motivar a estos empleados a cometer fraude:
§ Avaricia y ego alto que le obliga a mantener apariencias de profesional exitoso
§ Presión producto de necesidades reales: enfermedad, divorcio, etc.
§ Vicios: uso de drogas, alcohol, etc.
§ Presiones en el trabajo
§ Falta de interés porque el cargo ya no representa un reto

Describa los cambios en el estilo de vida de aquellos empleados con posibilidades de cometer fraude – ritmo de vida más allá de sus capacidades económicas

Describa los cambios, si los hubo, en empleados en cargos claves. No existe un comportamiento en particular que sea indicio de fraude, lo que podría ser un indicador, es el cambio de temperamento, por ejemplo, alguien que es siempre amable puede volverse muy agresivo o alguien que actuaba resentido con la organización puede de repente parecer muy atento.

Identifique síntomas de fraude relacionados con el control interno. Por ejemplo, desviaciones con respecto a las políticas existentes, ignorancia e irrespeto de las políticas por parte de la dirección/los gerentes y aquellos en cargos de manajo

Describa síntomas de fraude conocidos u observados como producto de los procedimientos aplicados:

a. Reducción en los bienes de la organización o ajustes injustificados
b. Incremento o reducción considerable en los balances de una cuenta
c. Exceso de compras
d. Demasiados memorandos débitos o créditos
e. Montos registrados en los libros de contabilidad que no concuerdan con los bienes existentes
f. Muchas cuentas por cobrar vencidas
g. Excesivos cargos para facturas vencidas
h. Reembolso de gastos que no son razonables
i. Relaciones financieras inusuales en los estados financieros:
· Incremento de ingresos con disminución de compras de inventarios
· Incremento de ingresos con disminución de cuentas por cobrar
· Incremento de ingreso neto con disminución de efectivo
· Incremento de inventario con disminución de compras o cuentas por pagar a proveedores
· Incremento en el volumen con incremento en el costo por unidad
· Incremento de volumen con disminución de desechos
· Incremento de inventario con disminución de costos de bodega

Liste quejas y reclamos recibidos que puedan ser indicio de posibles fraudes. Estas quejas y reclamos puede provenir de empleados, clientes, proveedores, o de otras fuentes.

Paso 2 Identificar “red flags” o señales/síntomas de fraude – Selección de información clave – Todas las transacciones de un proveedor que no ha sido debidamente aprobado, todos los registros en una cuenta específica (donde existen ajustes inusuales). Describa situaciones de presión que puedan inducir al fraude – metas económicas inalcanzables o exageradas, etc.
Paso 3 Evaluar la evidencia recolectada hasta la fecha
Paso 4 Determinar si se requiere evidencia adicional para reunir los objetivos de la investigación
Paso 5 Buscar y acumular evidencia adicional – Durante las entrevistas asegúrese de entrevistar al menos sospechoso primero y último al posible perpetrador. Deje muy en claro que usted ya sabe las respuestas a las preguntas que va a formular – (aunque no todas) – sorprenda al perpetrador con dos piezas claves de evidencia para que entienda que debe cooperar inmediatamente
Paso 6 Evaluar la evidencia recogida

Técnicas de investigación:

· Procedimientos asistidos por el computedor usando paquetes especiales ACL, IDEA,etc.
· Observación, interrogación, verificación
· Investigar los antecedentes de los implicados: historia, estilo de vida, integridad, situación económica – Tenga en cuenta consideraciones legales de estas acciones
Fuentes de información:
a. Records en la organización: e-mails logs
b. Records personales: declaraciones de renta, seguros, beneficiarios de los seguros, extractos bancarios, cheques girados, etc. – posible transacciones sospechosas – enriquecimiento ilícito, etc. – Determinar ingresos no justificados
c. Fuentes del gobierno
d. Información pública y bases de datos accesibles – online, Facebook, etc.
e. Informantes
f. El mismo sospechoso

Recuerde su compromiso como investigador es siempre reunir evidencia relevante, concisa, y verificable.
Espere la tercera y última entrega: Reportes y Cierre

La Investigaciónn de fraude Paso a Paso
Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA
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Usualmente cuando una instancia de fraude ha sido detectada, dependiendo de la cuantía, la organización víctima acude a buscar asistencia legal. Una vez el asesor legal determina que existen suficientes méritos para emprender una investigación mas profunda y la organización concluye que los beneficios de hacer la investigación exceden los costos de la misma, en términos generales las siguientes fases occurren:

1. La Fase de Planeación
2. Investigación del Fraude
3. Reportes y Cierre

La fase de Planeación
Paso 1 – Reunión con el abogado del cliente para determinar los hechos concretos conocidos
Tipo de fraude cometido

· Determinar los elementos de fraude: Información falsa u omission de información que es material
· El perpetrador sabe que la información es falsa y con ello, intenta apropiarse de bienes de la víctima
· La víctima confia en la información que el perpetrador provee
· La víctima sufre daños, usualmente monetarios como resultado

En un fraude de naturaleza criminal, se incluyen los siguientes elementos adicionales:

· El perpetrador tomó bienes o efectivo que le pertenecen a otros
· Sin la voluntad del dueño
· Con la intención de privar al dueño permanentemente del uso del efectivo o los bienes – TODOS Y CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DE FRAUDE TIENEN QUE DEMOSTRARSE PARA PODER ASEGURAR UNA INVESTIGACION CRIMINAL DE FRAUDE- De lo contrario, el juez puede determinar que fué un error por lo tanto no intencional.
Recuerde: Hay limitaciones en la investigación de frauds:
1) No puede garantizarse que la investigación encuentre todas las instancias de fraude
2) No hay garantia que la investigación culmine en una investigación criminal contra el perpetrador

Relación del investigador con la organización – Contador forense, auditor interno, examinador de fraude

Paso 2 Determinar si se acepta o no el contrato – Es el investigador calificado
Paso 3 Preparar el programa de trabajo
Paso 4 Estimar tiempo y el monto de los honorarios – Una suma global o por hora. Si por hora, dar un mínimo y un máximo. Si existe la posibilidad de que el máximo incremente, asegúrese de notificar al cliente y obtener la aprobación
Paso 5 Si es apropiado, obtenga la aprobación del programa de trabajo, las tareas para empleados de la organización que lo contrata
Paso 6 Obtener copia firmada del contrato

En la próxima entrega, la fase dos o investigación de fraude propiamente dicha.

Autor: Consuelo Herrera, CAMS, CFE, FCPA

Combatir el fraude con el fin de proteger los ingresos necesarios para la inversión en servicios públicos, para defender a las empresas legítimas, para proteger a sus objetivos más amplios, y para proteger a la sociedad de la delincuencia organizada debe ser una de las prioridades de todo gobierno. Por ejemplo, algunas de las estrategias del gobierno británico son:

■ Desde 1997, el Gobierno ha establecido un nuevo enfoque estratégico para la lucha contra el fraude de los impuestos indirectos, sobre la base de evaluar con precisión el tamaño y la naturaleza del problema, establecer objetivos claros y objetivos para poder hacerle frente, la identificación de las respuestas operativas necesarias para alcanzar esos objetivos, y el control de la entrega de los resultados.

■ La experiencia de la estrategia del Gobierno de Lucha contra el contrabando de tabaco ha demostrado la eficacia de este enfoque. Los resultados del primer año del trabajo muestran que las aduanas han cumplido su objetivo clave para sostener los cigarrillos de contrabando en un 21 por ciento de cuota de mercado en 2000-01, y han reducido el nivel de contrabando a través del canal de tabaco y alcohol por más del 75 por ciento.

■ Este enfoque estratégico se está aplicando ahora a otras áreas donde el Gobierno ha hecho estimados de los fraudes de los impuestos indirectos, IVA incluido.

■ Para hacer frente a los fraudes en estos ámbitos, el Gobierno está considerando una serie de medidas para ayudar en la prevención, detección y castigo del fraude, incluyendo:

- Medidas para mejorar los controles sobre los movimientos de bienes susceptibles de evasion de impuestos como licores y cigarrillos
- Aumento del número de inteligencia dirigido por las interceptaciones de remesas ilícitas y las investigaciones penales de los defraudadores
- Medidas para facilitar la identificación de los bienes ilícitos
- Penas más duras para los que sean atrapados negociando mercancías ilícitas.
■ El Gobierno celebrará consultas sobre aspectos clave de estas propuestas con miras a los anuncios más en el contexto del presupuesto y los gastos del próximo año de examen.

Según el Dr. Gabriel Vásquez Tristancho, los siguientes son algunos de los indicadores de fraude señalados por la Dirección de Impuestos Nacionales, DIAN:
O Documentos extraviados, ó, que parecen haber sido alterados. Algunos más atrevidos hasta incendian las instalaciones. Por ello, cuando se hacen denuncios de pérdidas de documentos o de libros de contabilidad, deben ser sustentados los actos criminales con alta credibilidad, debido a que no son actos propios de la delincuencia común.

O No disponibilidad de los documentos y en su reemplazo se encuentran otros, como fotocopias o documentos tramitados electrónicamente cuando se espera que estos existan en su forma original. Los delincuentes siempre logran confundir con documentos aparentemente idóneos, y se requiere de personal con un entrenamiento superior para detectar títulos valores, contratos, facturas que han sido falsificados.

O Cambios inusuales en los auxiliares de balance, o cambios importantes en las tendencias de los Estados Financieros, por ejemplo, las cuentas por cobrar que tienen crecimiento más rápido que las cuentas de los ingresos. Para detectar estas inconsistencias se utilizan modelos estadísticos basados en cálculos de dispersión de variables tales como desviación estándar, asimetrías, curtosis, promedio, entre otros. En algunas situaciones de alta complejidad se pueden utilizar técnicas econométricas aplicadas a variables de la contabilidad para detectar fracturas entre los rubros de los estados financieros.

O Respuestas inconsistentes, vagas o inverosímiles de la gerencia o de los empleados, presentadas en las investigaciones o procedimientos analíticos. Son de las evidencias más comunes relacionadas con los fraudes. Al poco tiempo se olvidan los pasos claves del ilícito y se dan explicaciones que no son coherentes con los actos o documentos objeto de violación o cada empleado intenta encubrir su parte, dejando al descubierto a los demás partícipes.

La evasion de impuestos y el fraude menoscaban las finanzas de las naciones en detrimento de la economía de un país. Esta es un area donde los contadores Forenses contribuyen con la recopilación de evidencia para sustentar casos en las cortes.